(四)收入類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)
收入類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)相似，也就是說(shuō)，對(duì)于收入類(lèi)賬戶(hù)，金額增加時(shí)記入賬戶(hù)的貸方，金額減少時(shí)記入賬戶(hù)的借方，在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的貸方，通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)計(jì)算出本期利潤(rùn)。因此，收入類(lèi)賬戶(hù)一般期末無(wú)余額。
收入類(lèi)賬戶(hù)
借方貸方
本期減少數(shù) ××× 本期增加數(shù) ×××
本期發(fā)生額 ×××(減少合計(jì)) 本期發(fā)生額 ×××(增加合計(jì))
(五)費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)
費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)相同，與收入類(lèi)賬戶(hù)相反，即借方登記費(fèi)用的增加額，貸方登記費(fèi)用的減少額。在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的借方，通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)計(jì)算出本期利潤(rùn)。因此，費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)一般期末無(wú)余額。
費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)
借方貸方
本期增加數(shù) ××× 本期減少額 ×××
本期發(fā)生額 ×××(增加合計(jì)) 本期發(fā)生額 ×××(減少合計(jì))
總結(jié)：
①資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)：
ⅰ)時(shí)點(diǎn)數(shù);
ⅱ)一般有余額;
ⅲ)考慮要素增減變動(dòng)及余額;
ⅳ)為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供依據(jù)。
②成本類(lèi)——按產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)象歸集其費(fèi)用。
③損益類(lèi)：
ⅰ)時(shí)期數(shù);
ⅱ)一般無(wú)余額;
ⅲ)歸集一定期間的發(fā)生額;
quanxiangyun.cn
ⅳ)為編制利潤(rùn)表提供依據(jù)。
【例題•多選題】( )的說(shuō)法是正確的。
A.本期的期末余額即為下期的期初余額
B.如果賬戶(hù)在左方記錄增加額，則在右方記錄減少額
C.賬戶(hù)的余額一般與記錄增加額在同一方向
D.會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行具體分類(lèi)的項(xiàng)目名稱(chēng)
[答案]ABCD
四、借貸記賬法的記賬規(guī)則
(一)記賬規(guī)則
1、借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。
2、運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般按以下步驟進(jìn)行：
首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的賬戶(hù)名稱(chēng)，并判斷賬戶(hù)的性質(zhì);
其次，判斷賬戶(hù)中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少;
最后，根據(jù)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶(hù)的方向。
3、下面舉例說(shuō)明，借貸記賬法的記賬規(guī)則：
插入例4-1至4：(增值稅略)：
例4-1 用銀行存款購(gòu)入一批材料，價(jià)款1000元。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)的材料增加100元，同時(shí)使企業(yè)銀行存款減少1000元，它涉及“原材料”和“銀行存款”這兩個(gè)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。材料的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“原材料”賬戶(hù)的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶(hù)的貸方。
例 4-2 向銀行借入短期借款50000元，償還應(yīng)付賬款。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)的短期借款增加50000元，同時(shí)使企業(yè)應(yīng)付供貨單位賬款減少50000元，它涉及“短期借款”這兩個(gè)負(fù)債賬戶(hù)。短期借款的增加是負(fù)載的增加，應(yīng)記入“短期借款“賬戶(hù)的貸方，應(yīng)付賬款的減少是負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)的借方。
例 4-3 收到投資者投入資本金20000元，款項(xiàng)存入銀行。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)的銀行存款增加20000元，同 時(shí)所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶(hù)的借方，實(shí)收資本的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶(hù)的貸方。
例 4-4 以銀行存款10000元，償還到期的長(zhǎng)期存款。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)的銀行存款減少10000元，同時(shí)使企業(yè)長(zhǎng)期借款減少10000元，它涉及“銀行存款”這個(gè)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)和“長(zhǎng)期借款”這個(gè)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少quanxiangyun.cn，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶(hù)的貸方，長(zhǎng)期借款的減少是負(fù)債的減少，應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)的借方。
對(duì)于企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，而且借方和貸方的金額要相等。具體來(lái)說(shuō)，就是指對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如果在一個(gè)賬戶(hù)中登記了借方，必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)中登記貸方;或者反過(guò)來(lái)說(shuō)，在一個(gè)賬戶(hù)中登記了貸方，必須在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)中登記借方。而且登記在借方的合計(jì)數(shù)與貸方的合計(jì)數(shù)金額必須相等。
無(wú)論哪一種類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都將以相等的金額記入有關(guān)賬戶(hù)的借方和貸方，都應(yīng)遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。
(1)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加;
(2)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少;
(3)資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變;
(4)權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。
注：前面第一章第四節(jié)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式中歸納的4種情況的再舉例。
4、賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系，指在采用借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬時(shí)形成的相互賬戶(hù)之間應(yīng)借應(yīng)貸對(duì)應(yīng)關(guān)系;發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系的賬戶(hù)稱(chēng)為對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。如：例3業(yè)務(wù)中的“銀行存款”的對(duì)應(yīng)賬戶(hù)為“實(shí)收資本”，二者形成對(duì)應(yīng)關(guān)系。
【例題•單選題】下列哪項(xiàng)不符合借貸記賬法的記賬規(guī)則( )。
A.資產(chǎn)資本同時(shí)減少
B.兩項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)增加
C.資產(chǎn)負(fù)債同時(shí)增加
D.資產(chǎn)負(fù)債同時(shí)減少
[答案]B
(二)會(huì)計(jì)分錄
1、會(huì)計(jì)分錄的含義
會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶(hù)及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證上登記的。
現(xiàn)將上述舉例的四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄列示如下：
(1)借：原材料1000
貸：銀行存款1000
(2)借：應(yīng)付賬款 50000
貸：短期借款50000
(3)借：銀行存款 20000
貸：實(shí)收資本20000
(4)借：長(zhǎng)期借款 10000
貸：銀行存款10000
2、會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi)
按所涉及的賬戶(hù)的多少，可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
(1)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄(一借一貸)——以上4個(gè)例子
(2)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄(非一借一貸)
復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。
例4-5 某企業(yè)購(gòu)入材料一批，價(jià)款50000元，其中40000元用銀行存款支付，10000元尚未支付。應(yīng)作復(fù)合會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料 50000
貸：銀行存款 40000
應(yīng)付賬款 10000
例4-6 某企業(yè)用現(xiàn)金800元支付辦公用品購(gòu)置費(fèi)，其中500元辦公用品為公司總部所領(lǐng)用，300元辦公用品為生產(chǎn)車(chē)間所領(lǐng)用。應(yīng)作復(fù)合會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用500
制造費(fèi)用300
貸：庫(kù)存現(xiàn)金800
(3)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄與復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的關(guān)系
一筆復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為若干簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，而若干簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄有可復(fù)合為一筆復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
如例4-5 的符合分錄可分解為以下兩個(gè)簡(jiǎn)單分錄：
(1)借：原材料40000
貸：銀行存款40000
(2)借：原材料10000
貸：應(yīng)付賬款10000
例4-6 的符合分錄可分解為以下兩個(gè)簡(jiǎn)單分錄：
(1)借：管理費(fèi)用 500
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500
(2)借：制造費(fèi)用 300
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 300
3、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟
(1) 分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，還是收入類(lèi)賬戶(hù)、成本費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)等。
(2)確定所涉及到哪些賬戶(hù)，是增加還是減少。
(3)確定應(yīng)記入哪個(gè)(或哪些)賬戶(hù)的借方，哪個(gè)(或哪些)賬戶(hù)的貸方，即借貸方。
(4)確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)是否正確，借貸方金額是否相等。
五、試算平衡
試算平衡是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益(或“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”)的恒等關(guān)系，通過(guò)對(duì)所有賬戶(hù)的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查賬戶(hù)記錄是否正確的一種方法。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。
(一)發(fā)生額試算平衡法——直接根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則來(lái)確定的
發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶(hù)借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)之間的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為：
全部賬戶(hù) 本期借方 發(fā)生額 合計(jì)=全部賬戶(hù) 本期貸方 發(fā)生額 合計(jì)
由于借貸記賬法對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄都是按照“有借必有貸醫(yī),學(xué)全,在線(xiàn).搜集.整理quanxiangyun.cn，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行的，這樣一個(gè)會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)的全部賬戶(hù)的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)就一定相等。
(二)余額試算平衡法——以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為依據(jù)進(jìn)行的試算平衡
余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶(hù)的借方余額合計(jì)等于貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶(hù)記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間的不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類(lèi)，其公式為：
全部賬戶(hù) 的借方 期初余額 合計(jì)=全部賬戶(hù) 的貸方 期初余額 合計(jì)
全部賬戶(hù) 的借方 期末余額 合計(jì)=全部賬戶(hù) 的貸方 期末余額 合計(jì)
注意：
1. 全部賬戶(hù)
①全部賬戶(hù)包括沒(méi)有余額或沒(méi)有發(fā)生額的賬戶(hù);
②全部賬戶(hù)不能僅僅是某一類(lèi)賬戶(hù)，如資產(chǎn)類(lèi)全部賬戶(hù)。
2.借方合計(jì)=貸方合計(jì)
因?yàn)樵囁闫胶夥ㄊ菣z查記賬是否正確的，我們用的是借貸記賬法，所以最后強(qiáng)調(diào)的是借方合計(jì)=貸方合計(jì)。
3、三個(gè)公式為期初余額、本期發(fā)生額和期末余額套入。
4、余額試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表進(jìn)行，在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
(1)如果試算平衡表借貸不相等，就說(shuō)明賬戶(hù)記錄或計(jì)算肯定有錯(cuò)誤。
(2)如果試算平衡表經(jīng)過(guò)試算都是平衡的，也不能說(shuō)明賬戶(hù)記錄就絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：
①一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在有關(guān)賬戶(hù)中全部漏記、全部重記或多記、少記且金額一致;
②某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)賬戶(hù)，而方向無(wú)誤;
③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶(hù)記錄中，顛倒了記賬方向;
④記錄某賬戶(hù)的錯(cuò)誤金額一多一少，恰好相互抵消。
注：試算平衡表只能檢查部分?jǐn)?shù)字性的錯(cuò)誤，文字性的錯(cuò)誤檢查不出來(lái)。
【例題•單選題】下列錯(cuò)誤中能通過(guò)試算平衡查找的有( )。
A.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)記賬
B.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未記賬
C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)中借貸方向顛倒
D.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)中借貸金額不相等
[答案]D
例4-7 某投資者投入貨幣50000元，存入銀行。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)中的“銀行存款”項(xiàng)目和所有者權(quán)益中的“實(shí)收資本”項(xiàng)目同時(shí)增加50000元，銀行存款的增加記入“銀行存款”賬戶(hù)的借方，實(shí)收資本的增加記入“實(shí)收資本”賬戶(hù)的貸方。編制分錄如下：
借：銀行存款50000
貸：實(shí)收資本 50000
例2：以銀行存款歸還前欠某公司貨款30000元。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)中“銀行存款”項(xiàng)目和負(fù)債中的“應(yīng)付債款”項(xiàng)目同時(shí)減少30000元。應(yīng)付賬款減少記“應(yīng)付債款”賬戶(hù)的借方醫(yī)學(xué)全在線(xiàn),搜集整,理quanxiangyun.cn，銀行存款減少記“銀行存款”賬戶(hù)的貸方。編制分錄如下：
借：應(yīng)付賬款 30000
貸：銀行存款30000
例3：從銀行提取現(xiàn)金500元備用。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)中“現(xiàn)金”項(xiàng)目增加500元，而資產(chǎn)中的“銀行存款”項(xiàng)目減少500元，現(xiàn)金項(xiàng)目增加，記入“現(xiàn)金”賬戶(hù)借方，銀行存款項(xiàng)目減少，記入“銀行存款賬戶(hù)貸方。編制分錄如下：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 500
貸：銀行存款 500
例4：按規(guī)定將10000元盈余公積轉(zhuǎn)增為實(shí)收資本。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起所有者權(quán)益中“實(shí)收資本”項(xiàng)目增加10000元，而“盈余公積”項(xiàng)目減少10000元。盈余公積減少記“盈余公積”賬戶(hù)借方，實(shí)收資本增加記入“實(shí)收資本”賬戶(hù)貸方。編制分錄如下：
借：盈余公積10000
貸：實(shí)收資本 10000
例5：向銀行借入短期借款50000元存入銀行。
這項(xiàng)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)中“銀行存款”項(xiàng)目和負(fù)債中“短期借款”項(xiàng)目同時(shí)增加50000元。銀行存款的增加記入“銀行存款”賬戶(hù)借方，短期借款的增加記入“短期借款”賬戶(hù)的貸方。編制分錄如下：
借：銀行存款 50000
貸：短期借款 50000
例6：根據(jù)加工廠(chǎng)的要求，將本公司對(duì)該廠(chǎng)所欠貨款50000元轉(zhuǎn)作該廠(chǎng)對(duì)本企業(yè)的投資。這項(xiàng)業(yè)務(wù)引起負(fù)債中“銀行賬款”項(xiàng)目減少50000元，所有者權(quán)益中的“實(shí)收資本”項(xiàng)目增加50000元，應(yīng)付賬款減少記入“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)的借方，實(shí)收資本增加應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶(hù)的貸方。編制分錄如下：
借：應(yīng)付賬款50000
貸：實(shí)收資本50000
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